現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要特征就是在研究和評價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)。隨著時(shí)代的變遷和企業(yè)組織的重整，企業(yè)內(nèi)部控制理論不斷發(fā)展，其要素及其框架也在不斷發(fā)展。本文以內(nèi)部控制理論發(fā)展為脈絡(luò)，重點(diǎn)分析內(nèi)部控制要素及其框架的改變，從而為企業(yè)及其他經(jīng)濟(jì)組織提供更加清晰的、更加系統(tǒng)的內(nèi)部控制評價(jià)思路。

一、內(nèi)部控制要素的早期階段

（一）內(nèi)部控制的初始階段

早在19世紀(jì)40年代前，人們就運(yùn)用“內(nèi)部牽制”這一概念。根據(jù)《柯氏會計(jì)辭典》的解釋，內(nèi)部牽制是指“以提供有效的組織和經(jīng)營，并防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)?！币话銇碚f，內(nèi)部牽制機(jī)能的執(zhí)行大致可分為四類：實(shí)物牽制、機(jī)械牽制、體制牽制、簿記牽制。內(nèi)部牽制是基于兩個(gè)基本設(shè)想：一是兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門無意識地犯同樣錯(cuò)誤的機(jī)會 ……